Syarat tersebut di atas adalah langkah awal bahwa permohonan yang diajukan telah memenuhi syarat untuk selanjutnya dilakukan proses oleh kantor pajak  (Aspek Formal), selanjutnya agar permohonan tersebut dapat dikabulkan maka materi/subtansi dari permohonan tersebut harus memenuhi ketentuan material (Aspek Material) yang disyaratkan oleh Pasal 36 Ayat (1) a  berikut penjelasannya yaitu : ”… karena kekhilafan Wajib Pajak atau bukan karena kesalahannya”.

Ketetapan yang dapat diajukan untuk mendapat pengurangan/penghapusan sanksi administrasi berdasarkan ketentuan dalam Pasal 2 Ayat (2) Peraturan Menteri Keuangan. No.21/PMK.03/2008 tanggal 02 Februari 2008 adalah :

• Surat Tagihan Pajak (STP)
• Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB)
• Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKPKBT)

Suatu Pengertian

Tentang pengertian… kekhilafan wajib pajak,  bagaimana kalau kita sepakat disamping karena tidak memahami peraturan perpajakan yang menyebabkan gagal dalam melaksanakan self assesment perpajakannya bahwa pengertian ini adalah  karena kekurang tahuan/ tidak menyadari  dan kejadian ini tidak berlangsung secara berulang-ulang. Sehingga apabila suatu sanksi sebelum  diterbitkan telah didahului suatu teguran atau himbauan atau bahkan dilanjutkan dengan pemeriksaan maka sangatlah sulit dikatakan karena kekhilafan. Sebagai contoh : Sewaktu menjadi Account Representative saya menghimbau wajib pajak untuk menyetorkan kewajiban pasal 25 (Karena memiliki kewajiban mengangsur berdasarkan SPT Tahunan badan), wajib pajak tidak menanggapi sehingga diterbitkan STP (pokok dan sanksi administrasi), akan sangat sulit mengartikan bahwa wajib pajak khilaf sementara wajib pajak sudah terdaftar cukup lama. Maka dengan jujur saya katakan sebagai Penelaah Keberatan dengan tegas akan menolak permohonan jenis ini. Lalu bagaimanakah unsur khilaf yang dapat diterima? Menurut pendapat saya adalah yang dapat dikatakan unsur khilaf adalah adanya perubahan peraturan terbaru yang belum diketahui oleh wajib pajak dan atas kewajiban perpajakan yang sama selanjutnya telah benar dilakukan.  Beberapa tahapan yang nantinya dilakukan agar lebih mengetahui kondisi sebenarnya wajib pajak untuk jenis permohonan seperti ini adalah :

1. Melakukan wawancara dengan wajib pajak
2. Melihat langsung keadaan perusahaan/ wajib pajak
3. Mempelajari proses penerbitan sanksi administrasi tersebut

Tentang pengertian ..bukan karena kesalahannya, kita sepakat saja 🙂 hal yang menyebabkan terjadinya kasus seperti ini salah satunya adalah karena kekurang telitian yang dilakukan petugas pajak baik itu oleh Account Representative maupun Fungsional sehingga wajib pajak dibebani sanksi yang tidak seharusnya. Contoh wajib pajak dikenakan sanksi bunga dan denda untuk keterlambatan pembayaran sementara wajib pajak dapat menunjukan bahwa atas pembayarannya tidak terlambat. Hal ini sifatnya merupakan kesalahan manusiawi (human  errors), yang apabila dikomunikasikan antara fiskus dan Wajib Pajak, maka masing-masing pihak akan dapat menerimanya.

Hal-Hal Yang menjadi Perhatian

Beberapa yang perlu dipahami oleh wajib pajak  dengan niatan dalam  pengajuan permohonan jenis ini adalah :

1. Permohonan hanya dapat diajukan oleh Wajib Pajak paling banyak 2 (dua) kali (berdasarkan Pasal 36 (1a) UU No. 28 Tahun 2007 KUP);
2. Jangka waktu penyelesaian untuk permohonan tahun pajak 2008 keatas paling lama 6 (enam) bulan sejak tanggal permohonan sebagaimana diterima (berdasarkan Pasal 36 (1c) UU No. 28 Tahun 2007 KUP) dan diproses berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. No.21/PMK.03/2008 tanggal 02 Februari 2008 tentang Tata Cara Pengurangan Atau Penghapusan Sanksi Administrasi, Pengurangan Atau Pembatalan Surat Ketetapan Pajak Atau Surat Tagihan Pajak Yang Tidak Benar, Dan Pembatalan Hasil Pemeriksaan;
3. Berdasarkan ketentuan Pasal II ayat (1) UU KUP 2007 jo Pasal 36 (1) PP 80/2007 permohonan Pasal 36 (1) huruf a, b, dan c penyelesaiannya berdasarkan tahun pajak yaitu tahun pajak 2001 s.d. 2007 jangka waktu penyelesaian 12 (dua belas) bulan, dan diproses berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan Nomor : 542/KMK.04/2000 tentang Tata Cara Pengurangan Atau Penghapusan Sanksi Administrasi dan Pengurangan Atau Pembatalan Surat Ketetapan Pajak; perlu kita perhatikan disini syarat jangka waktu pengajuan yaitu 3 (tiga) bulan sejak tanggal surat ketetapan masih berlaku.

Jenis Jenis Sanksi

Adapun jenis sanksi-sanksi dalam perpajakan diantaranya adalah :

1. Bunga Pasal 13 ayat (2) KUP ( SKPKB PPh atau PPN)
2. Kenaikan Pasal 15 ayat 2 KUP (100% dari PPN yang tidak/kurang bayar)
3. Kenaikan Pasal 17C KUP (100% atas setelah restitusi PPN dan terbit SKPKB)
4. Kenaikan Pasal 17D KUP (100% atas setelah restitusi PPh dan terbit SKPKB)
5. Sanksi atas tidak/terlambat melaporkan kewajiban perpajakan yaitu Denda Pasal 7 KUP, didalamnya terdapat denda senilai Rp. 100.000,- untuk SPT Masa PPh, Rp. 500.000,- untuk SPT Masa PPN dan Rp. 1.000.000,- untuk SPT Tahunan.
6. Sanksi denda pasal 14 ayat 4 KUP akibat koreksi DPP PPN.
7. Sanksi bunga pasal 14 ayat 3 KUP.
8. sanksi  denda Pasal 8 ayat 3 KUP
9. Sanksi denda Pasal 44B KUP
10. Sanksi bunga Pasal 13 (5) KUP
11. Sanksi bunga Pasal 15 (4) KUP
12. Sanksi kenaikan Pasal 13 A KUP
13. Sanksi bunga Pasal 19 ayat 3 KUP
14. Sanksi kenaikan pasal 13 ayat 3 KUP
15. Sanksi bunga pasal 14 ayat 5 KUP, terkait bunga atas jumlah yang ditagih kembali dari PKP yang telah diberi pengembalian PM yang gagal produksi.
16. Sanksi kenaikan pasal 8 ayat 5 KUP, terkait pengungkapan ketidakbenaran dalam pengisian SPT.
17. Sanksi denda pasal 25 ayat (9) KUP
18. Sanksi denda pasal 27 ayat 5(d) KUP terkait dengan keberatan maupun banding wajib pajak yang ditolak atau dikabulkan sebagian.

Suatu Pandangan

Memang tak terhitung lagi jumlah ketetapan baik itu STP, SKPKB dan SKPKBT yang telah diterbitkan dan tentu mengakibatkan semakin beratnya beban wajib pajak untuk memenuhi kewajiban perpajakan karena di dalamnya terdapat sanksi pula. Namun secara umum saya melihat masih sedikit wajib pajak yang telah melaksanakan kewajiban perpajakan dengan benar. Dan diantara sedikit itu masih terdapat perbedaan  pemahaman dengan pihak fiskus yang mengakibatkan terjadinya sengketa perpajakan. Hampir semua wajib pajak banyak yang menerima hasil ketetapan pajak dari KPP, namun dikarenakan sanksi yang diterima cukup memberatkan keuangan wajib pajak yang akhirnya mengajukan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi. Namun demikian Sanksi administrasi yang dapat dikurangkan atau dihapuskan meliputi sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan/atau kenaikan yang dikenakan karena kekhilafan Wajib Pajak atau bukan karena kesalahan Wajib Pajak. Jadi dapat dipastikan permohonan yang diajukan dengan alasan keuangan dapat dipastikan tidak akan dikabulkan, karena memang tidak ada aturan yang mengakomodir permohonan tersebut. Walaupun demikian disamping yang disebutkan beberapa alasan di atas seorang penelaah keberatan tentu tidak menampik dalam rangka netralitas/keadilan/kemanusiaan/nurani juga akan mempertimbangkan permohonan tersebut semisal :

• Terkait sanksi akibat pemeriksaan, apakah wajib pajak sebelumnya sudah pernah diperiksa, apakah koreksi yang dilakukan pemeriksa juga yang pernah dikoreksi ditahun sebelumnya?
• Apakah wajib pajak adalah wajib pajak baru?
• Apakah wajib pajak sebelumnya pernah dihimbau/ditegur?
• Apakah wajib pajak tidak menggunakan jasa konsultan?
• Kondisi lainnya

Hal-hal tersebut di ataspun juga hanya merupakan suatu pertimbangan dan bukan suatu hal yang pasti.

Akhirnya, Saya pribadi belum melihat bahwa seandainya sanksi administrasi  akibat kekhilafan dalam tulisan ini dapat dipenuhi/dikabulkan akan meningkatkan kepatuhan wajib pajak dalam melaksanakan kewajiban perpajakannya. (Maaf… maaf… maaf) Walaupun saya pribadi kurang setuju jika sanksi menjadi primadona bagi Account Representative/Pemeriksa untuk mendongkrak penerimaan yang menjadi tanggung jawabnya.

Hal yang ingin saya sampaikan adalah, ada baiknya sebelum mengajukan permohonan perlu dipahami terlebih dahulu hal-hal yang akan diajukan disamping syarat formal perlu juga melihat aspek materialnya. Ada satu obrolan dengan wakil wajib pajak yang secara terus terang mengatakan bahwa pada prinsipnya beberapa temuan pemeriksa adalah mendekati faktanya namun dengan mengajukan permohonan ini setidaknya dapat memperpanjang kontrak dengan wajib pajak, dan tentang sanksi denda 50% itu akan tercover dari  pokok sengketa yang pastinya akan diterima oleh Penelaah Keberatan karena menurutnya memiliki dasar hukum yang kuat untuk itu, begitu kilahnya.

Dasar Hukum :

1. Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang Perubahan Ketiga atas Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
2. Peraturan Pemerintah Nomor 80 Tahun 2007 Tentang Tata Cara Pelaksanaan Hak dan Kewajiban Perpajakan Berdasarkan Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan Sebagaimana Telah Beberapa Kali Diubah Terakhir Dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007
3. PER-52/PJ./2010 perubahan dari PER-49/PJ./2009 perubahan dari PER-48/PJ./2009 perubahan dari PER-01/PJ.07/2007 tentang Prosedur Pengajuan dan Penyelesaian Permohonan Pembetulan Ketetapan Pajak, Keberatan, Pengurangan atau Penghapusan Sanksi Administrasi, dan Pengurangan atau Pembatalan Ketetapan Pajak yang Tidak Benar Pajak Penghasilan, Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah
4. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 194/PMK.03/2007 Tanggal 28 Desember 2007 Tentang Tata Cara Pengajuan Dan Penyelesaian Keberatan
5. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 19/PMK.03/2008 Tanggal 06 Februari 2008 Tentang Tata Cara Pembetulan Kesalahan Tulis, Kesalahan Hitung, Dan/Atau Kekeliruan Penerapan Ketentuan Tertentu Dalam Peraturan Perundang-Undangan Perpajakan
6. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 21/PMK.03/2008 Tanggal 06 Februari 2008 Tentang Tata Cara Pengurangan atau Penghapusan Sanksi Administrasi, Pengurangan atau Pembatalan Surat Ketetapan Pajak Atau Surat Tagihan Pajak Yang Tidak Benar, Dan Pembatalan Hasil Pemeriksaan
7. SE-02/PJ.07/2007 tentang Prosedur Pembetulan Ketetapan Pajak, Keberatan, Pengurangan atau Penghapusan Sanksi Administrasi, dan Pengurangan atau Pembatalan Ketetapan Pajak yang Tidak Benar Pajak Penghasilan, Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah.